Уголок аудитора

Персональный сайт аудитора

Важное разъяснение ФНС РФ по счетам-фактурам, выставленным в другом отчетном периоде после отгрузки

Вопрос о том, как заносить записи в книгу продаж и журнал учета счетов-фактур по отгрузкам, выполненным в одном отчетном периоде, а счета-фактуры выписаны в другом отчетном периоде, часто задаются аудиторам на проверках.

Если такой вопрос задавался не одному аудитору, сразу вскрывалась разноголосица в этом вопросе, одни предлагали записи делать в том отчетном периоде, когда сумма НДС учтена в декларации по НДС, другие рекомендовали строго придерживаться тех дат, которыми прошли операции.

Снять эти разногласия поможет письмо ФНС РФ от 17 июня 2013 г. № ЕД-4-3/10769, исходя из которого следует, что если отгрузка совершена 30 сентября, а счет-фактура выставлена в течение пяти последующих дней, например, 2 октября, то счет-фактура будет записана в книге продаж за 3 квартал, а в журнале учете в 4 квартале.

Читаем:
По вопросу 4. Согласно пункту 3 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав. Таким образом, счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав). При этом порядок определения даты составления и даты выставления счета-фактуры в электронном виде предусмотрен пунктами 7 и 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ № 1137. В том случае, если отгрузка товаров произведена 30 сентября, а файл со счетом-фактурой отправлен оператору 1 октября, то на основании пункта 1 статьи 167 Кодекса день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), в том числе до их оплаты, является моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость. Согласно пункту 2 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ № 1137, регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. Учитывая изложенное, в отношении товаров, отгруженных 30 сентября, регистрация счета-фактуры производится в 3 квартале текущего года, независимо от того, что в части 1 Журнала учета выставленных счетов-фактур этот счет-фактура будет зарегистрирован в следующем квартале этого года.

Полный текст письма читайте здесь

Кстати, не меньше вопросов возникает с порядком оформления счетов-фактур по авансам и отгрузкам, совершенным в разные даты, но в пределах пяти дней.

Минфин неоднократно давал разъяснения по этому вопросу, но оно не совпадало с мнением ФНС РФ.

Так в письмах от 12.10.2011 № 03-07-14/99, от 06.03.2009 № 03-07-15/39 Минфин России выразил мнение, что, если предоплата и отгрузка состоялись в пределах пяти календарных дней и в одном отчетном периоде, то счет-фактуру составлять не обязательно, можно сразу выставить счет-фактуру на отгрузку.

Однако, Налоговая служба настаивает на том, что счета-фактуры следует выставлять и на сумму полученного аванса и на отгрузку, даже если отгрузка происходит в течение пяти дней после получения аванса (письма ФНС от 10.03.2011 г. № КЕ-4-3/3790, от 15.02.2011 г. № КЕ-3-3/354@)

В этой ситуации формально права Налоговая служба, так как ни Налоговый кодекс, ни Постановление № 1137 не содержат прямых указаний на не выставление «авансового» счет-фактуры в этой ситуации.

Арбитражные суды согласны с мнением Минфина РФ  – если оплата и отгрузка состоялись в одном налоговом периоде, то полученную предоплату не следует рассматривать как аванс, на который следует составлять счет-фактуру (Постановления Президиума ВАС от 10.03.2009 г. № 10022/08, ФАС Московского округа от 23.12.2009 г. № КА-А40/13012-09-2, ФАС Северо-Кавказского округа от 30.07.2009 г. № А53-5313/2007-С5-23).

В любом случае, максимальное наказание, которое грозит налогоплательщику при не выставление счета-фактуры – это штраф за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения по ст. 120 НК – до 30 тыс. руб.

Сб, Июль 6 2013 » ─ НДС и акцизы

Login