Уголок аудитора

Персональный сайт аудитора

Тонкости учета и налогообложения сомнительной и безнадежной задолженности.

Дополнения 2013 года

В письме от 04.03.2013 N 03-03-06/1/6313 финансовое ведомство разъясняет, что дебиторская задолженность должника, в отношении которого осуществляется процедура банкротства, не может быть признана безнадежным долгом в связи с истечением срока исковой давности .


Обзор составлен по документам Минфина РФ и ФНС России и арбитражной практики за 2012 год.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в том числе суммы безнадежных долгов. В этом вопросе важно точно определить, в каких случаях допускается перевод задолженности в категорию безнадежных долгов.

Основания для перевода задолженности в безнадежный долг.

Этот вопрос регулируется пунктом 2 ст. 266 НК РФ: безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги, по которым:

  • истек установленный срок исковой давности;
  • в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

1. Условия и обстоятельства, при которых сомнительная задолженность переводится в безнадежный долг:

  • судебным приставом вынесено постановление об окончании исполнительного производства и исполнительные документы возвращены организации – разъяснения  даны в письмах Минфина РФ от 22.03.2012 № 03-03-06/1/145, № 03-03-06/1/410 от 15.08.2012. Данная позиция соответствует Определению ВАС РФ от 07.03.2008 N 2727/08 по делу N А60-3260/2007-С6.

2. Какие обстоятельства препятствуют признанию долга безнадежным?

Налогоплательщики часто задают вопрос, можно ли по факту исключения организации из ЕГРЮЛ, дебиторскую задолженность признать безнадежным долгом и, соответственно, списать во внереализационные расходы. Отвечая на этот вопрос, в 2012 году Минфин дал, казалось бы, два взаимоисключающих ответа. В  письме от 08.11.12 № 03-03-06/1/577 Минфин пишет: в случае исключения недействующего юридического лица из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ), кредитор не вправе включить в состав внереализационных расходов задолженность такого лица как убытки в виде безнадежной задолженности, так как запись о том, что должник находится в процессе ликвидации, не является достаточным основанием для признания его долга безнадежным. В другом письме от 19.09.2012 № 03-03-06/1/487 Минфин пишет: после внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении из реестра юридического лица кредитор вправе признать задолженность безнадежной и включить эту сумму в состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Как всегда, истина кроется в мелочах. Исключение из ЕГРЮЛ возможно в двух случаях:

1) если компания ликвидирована в соответствии со статьей 61 ГК РФ и ее деятельность как юридического лица прекращена без перехода прав и обязанностей к другим лицам, тогда исключение этого предприятия из ЕГРЮЛ является заключительным этапом ликвидации (п. 8 ст. 63 ГК РФ).  Именно эта ситуация рассматривается в письме Минфина РФ от 19.09.2012 № 03-03-06/1/487. В этом случае налогоплательщик вправе списать долг ликвидированной компании в убытки.

2)  Кроме рассмотренного случая, налоговая служба вправе исключить недействующую организации из ЕГРЮЛ в соответствии со статьей 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ “О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей”. Например, это возможно в случаях, если организация в течение последних 12 месяцев не сдавала в инспекцию декларации и не осуществляла операции по банковским счетам. Именно этот случай рассматривается в письме Минфина РФ от 08.11.12 № 03-03-06/1/577.

Информация об исключении организации из ЕГРЮЛ в порядке  ст. 21.1 Закона 129-ФЗ публикуется в специальном органе печати – журнале «Вестник государственной регистрации», как на предварительном этапе, так и после внесения записи в ЕГРЮЛ, Информация о ликвидации организации по другим причинам также обязана быть опубликована. Поэтому, прежде чем, признать дебиторскую задолженность безнадежной по причине исключения контрагента из ЕГРЮЛ, необходимо запастись копией объявления.

3. Не подлежит списанию дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности в следующих случаях:

– если, компания-кредитор, после истечения срока исковой давности подала иск на взыскание задолженности в суд – письмо Минфина РФ от 13.08.2012 № 03-03-06/1/408.

– если у должника имеется поручитель, так как при наличии поручителя долг не может стать нереальным к взысканию – письмо Минфина РФ от 17.07.2012 № 03-03-06/2/78;

– если задолженность обеспечена залогом, поручительством  или банковской гарантией – письмо ФНС России от 16.01.12 № ЕД-4-3/269.

4. Что делать с задолженностью, возникшей по расчетам с сотрудниками?

По авансам, выданным на командировочные расходы компания вправе списать безнадежный долг только после истечения трехлетнего срока исковой давности -письмо Минфина России от 08.08.12 № 03-03-07/37.

В расчетах с сотрудниками может возникнуть не только дебиторская задолженность, как это рассмотрено выше по выданным авансам, но и кредиторская задолженность, например, по депонированной заработной плате. Для её списания в доходы также должно пройти три года.

Списание задолженности,  по которой истек срок исковой давности, производится по каждому обязательству на основании:

  • результатов инвентаризации;
  • письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Задолженность списывается на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты – письмо Минфина РФ от 28.04.12 N 07-02-06/117.

Обращаем внимание, бухгалтер не имеет право списать задолженность без приказа руководителя. Это правило подтверждает судебная практика – постановление ВАС РФ от 15.07.2008 № 3596/08 и решение 5-го арбитражного апелляционного суда от 13.04.2009 № 05АП-1675/2008 по делу № А24-211/2008.

5. Что делать, если просроченная задолженность не списана в тот период, когда срок исковой давности истек? Безнадежная задолженность, которая не была списана  во внереализационные расходы в прошлые отчетные (налоговые) периоды, может быть списана в периоде ее обнаружения с учетом требований, установленных ст. 54 НК РФ, а также ст. 78 НК РФ – письмо  Минфина РФ от 07.12.2012 № 03-03-06/2/127. Указанные статьи позволяют списать безнадежную дебиторскую задолженность в течение трех лет после наступления оснований для её списания без составления уточненной налоговой декларации.

6.  Особенности списания задолженности перед бюджетом. Налоговый кодекс не предусматривает возможности признать задолженность по налогам перед бюджетом безнадежной на основании тяжелого финансового положения налогоплательщика.  Органы власти субъектов РФ и муниципальных образований могут устанавливать дополнительные основания для признания налоговой задолженности безнадежной для региональных и местных налогов – письмо Минфина России от 03.08.12 № 03-02-08/73

 О резервах по сомнительным долгам.

7. В целях бухгалтерского учета, после утверждения приказа Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете стало обязательным и потому в Учетной политике можно об этом не писать.  Однако в налоговых целях резерв по сомнительным долгам создается на добровольной основе, потому положение о его создании в налоговой учетной политике обязательно.

8. При создании резерва по сомнительным долгам не учитывается задолженность по штрафам и процентам от контрагентов – Письмо Минфина России от 23.10.12 № 03-03-06/1/562 .

9. В резерв по сомнительным долгам, относимым на внереализационные расходы, включается  любая задолженность перед организацией, не погашенная в сроки, установленные договором, и не обеспеченная залогом, поручительством или банковской гарантией. Если дебиторская задолженность обеспечена правом на зачет, то такая задолженность не может учитываться при формировании резерва по сомнительным долгам – письмо ФНС России от 16.01.12 № ЕД-4-3/269.

10. Налоговая служба не вправе ограничивать права налогоплательщика на учет дебиторской задолженности при создании резерва на том основании, что налогоплательщик мог погасить дебиторскую задолженность взаимозачетом –  Постановление Федерального Арбитражного Суда Поволжского округа от 26.06.2012 г. № А65-12909/2011.

11. Налоговая служба не вправе ограничивать права налогоплательщика на включение дебиторской задолженности, по которой предусмотрена отсрочка платежа,  в резерв по сомнительным долгам – Постановление Федерального Арбитражного Суда Московского Округа от 11.03.2012 по делу N А41-43832/09. Суд не согласился с налоговой инспекцией, что отсрочка платежа является формой товарного кредита, по которому проданный товар выступает в роли залога. Судом установлено, что из заключенного договора не следует, что стороны согласовали предоставление кредита и возникновение залоговых правоотношений. В договоре согласованы форма и сроки расчетов сторон по оплате поставленных товаров (работ, услуг), а не иные обязательства. Более того, из договора купли-продажи однозначно следует отсутствие у сторон намерения обеспечить оплату товаров залогом.

12. При создании резерва дебиторская задолженность учитывается с НДС, так как  п. 4 ст. 266 НК РФ не указано, что данные суммы подлежат включению в резерв без учета НДС – Постановление Федерального Арбитражного Суда Уральского округа от 9 декабря 2011 года N Ф09-8115/11.

13. Если  уплата процентов по кредитному договору просрочена на 45 дней и более, то резерв по сомнительным долгам формируется в части необеспеченных процентов, которые начисляются на сумму непогашенной задолженности – письмо Минфина от 04.05.12 № 03-03-06/2/50. Если банк принял решения списать с баланса безнадежную задолженность по кредиту, то начисление процентов на данную ссудную задолженность прекращается – письмо Минфина от 16.11.12 № 03-03-06/2/123.

Чт, Март 7 2013 » ─ Учет и налоги по операциям

Login