Уголок аудитора

Персональный сайт аудитора

Торгуете с Молдавией, получая вознаграждения в виде роялти? – обязательно прочитайте письмо их налоговой службы

Главная государственная налоговая инспекция  республики Молдова довела до сведения нижестоящих налоговых инспекций разъяснения республиканского Министерства финансов о применении налога по доходу в виде роялти (периодических платежей), одновременно отменив разъяснения ГГНИ  в письме №26-08/1-10-63/456/3 от 27 января 2012 года/

MINISTERUL FINANŢELOR
AL REPUBLICII MOLDOVA
2005, or.Chişinău, str.Cosmonauţilor, 7
tel.22-66-29

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ
РЕСПУБЛИКИ МОЛДОВА
17 апреля 2012 г. Nr.14/3-07/98

неофициальный перевод

О применении налога по доходу в виде роялти (периодических платежей)

Министерство финансов, в целях правильного применения налогового законодательства по подоходному налогу, для сведения и использования в повседневной работе, сообщает следующее.

I. Вводные положения.

Начиная с 13.01.2012 года, согласно чт. 12 п.1) Налогового кодекса №1163-XIII от 24.04.1997 г., в редакции закона №267 от 23.12.2011 г., роялти (периодические платежи) представляет собой доход, включающий выплаты любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или предоставление права использования любого авторского права и/или смежных прав, в том числе на произведение литературы, искусства или науки, включая кинофильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, за использование или предоставление права использования любого патента на изобретение, товарного знака, чертежа или модели, плана, компьютерной программы, секретной формулы или процесса либо за использование или предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования, информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта.

II. Налоговая трактовка о выплатах, осуществленных в виде роялти (периодических платежей), нерезидентами.

Согласно ст. 4 ч.(1) Налогового кодекса, если международным договором, регулирующим налогообложение или содержащим нормы, регулирующие налогообложение, одной из сторон которого является Республика Молдова, установлены иные правила и положения, чем те, которые предусмотрены налоговым законодательством, применяются правила и положения международного договора.

Таким образом, в случае, если Конвенции (Соглашения) об избежании двойного налогообложения, заключенные Республикой Молдова с другими странами:

  • определяют понятие роялти (периодические платежи) по другой формуле, будет применяться соответствующее понятие из Конвенции (Соглашения);
  • установлены другие ставки подоходного налога, полученного в виде роялти (периодических платежей), будут применяться ставки налога из Конвенций (Соглашений).

При этом, согласно положениям ст. 793 Налогового кодекса:

  • для толкования положений международных договоров, заключенных Республикой Молдова с другими государствами, используются комментарии к Модельной конвенции об избежании двойного налогообложения Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) (ч.(1));
  • для применения положений международных договоров нерезидент обязан до даты выплаты дохода представить плательщику дохода сертификат о резидентстве, выданный компетентным органом государства его резидентства (ч.(2)).

Также, приказ Министерства финансов о применении Конвенций (Соглашений) об избежании двойного налогообложения, заключенных Республикой Молдова с другими странами №38 от 27.03.2008 г., рекомендует использование Комментариев к Модельной конвенции об избежании двойного налогообложения ОЭСР в деятельности, осуществляемой налоговыми органами и налогоплательщиками при интерпретации и решении проблем налогового характера, связанных с применением положений Конвенций (Соглашений) об избежании двойного налогообложения, заключенных Республикой Молдова с другими странами.

III. Тип и регулярность выплат, осуществленных в виде роялти (периодических платежей).

Новая формула понятия роялти (периодических платежей) предусматривает изменение типов и регулярности выплат, осуществляемых в виде роялти (периодических платежей) путем введения периода уплаты «любых выплат регулярных или единовременных» взамен «более выплаты регулярные».

Таким образом, понятие роялти (периодические платежи) составляет доход, включающий выплаты любого вида регулярные или единовременные.

IV. Налоговая трактовка о доходе, включающем выплаты любого вида, полученные в качестве возмещения за использование или предоставление права использования программного обеспечения.

Согласно параграфу 13.1 ст. 12 Комментариев к Модельной конвенции об избежании двойного налогообложения ОЭСР, выплаты, осуществленные за приобретение некоторых частичных прав, связанных с авторским правом (без того, чтобы делать передачу, отчуждение всех авторских прав), будут представлять собой роялти в случае, когда возмещение получено за предоставление прав использования программы способом, который без такой лицензии, составляет нарушение авторского права. Примерами некоторых таких соглашений являются лицензии на воспроизведение и распространение публике программного обеспечения, которое включает программу, на которую существуют авторские права или на изменени ли публичное представление программы. В этих случаях выплаты сделаны за использование авторских прав в отношении программы (например, эксплуатация прав, которые в других ситуациях составляют прерогативу только обладателя авторских прав).

Согласно параграфу 14 ст. 12 указанных Комментариев, права, полученные в связи с авторским правом, которые ограничены теми, которые необходимы для разрешения пользователю, использовать программу,
представляет обычные операции приобретения копий данной программы.

Права, переданные в этих случаях, являются специфичными для природы компьютерных программ. Они разрешают пользователю копировать программу, например в память компьютера пользователя или в целях архивирования. Соответственно, права в связи с этими действиями копирования, которые только разрешают эффективное использование программы пользователем, не следовало бы принимать во внимание при анализе характера операции в налоговых целях. Выплаты, осуществленные в рамках этих типов операций следовало бы трактовать как коммерческие доходы в соответствии с положениями ст. 7 «Доходы от предпринимательской деятельности» Модельной конвенции об избежании двойного налогообложения ОЭСР, а не как доходы, полученные в виде роялти (периодических платежей, к которым следует применять правила налогообложения прибылей хозяйствующих субъектов.

Таким образом, в случае операций, которые влекут за собой передачу программного обеспечения, квалификация выплат, осуществленных в виде роялти (периодических платежей), которые следует уплатить пользователем получателю соответствующих выплат, будет зависеть от сути передаваемых прав, тщательно проанализировав в этом смысле характер операции для правильного определения налогового режима по налогу на:

  • (1) доход, полученный в виде роялти (периодических платежей) или
  • (2) доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности (параграф 12.2 Комментариев к ст. 12 Модельной конвенции об избежании двойного налогообложения ОЭСР (версия 2010 года).

В этом контексте, отметим наиболее часто встречающиеся случаи, в которых выплаты не считаются роялти (периодическими платежами), и которые следуют из Комментариев к ст. 12 Модельной конвенции об избежании двойного налогообложения ОЭСР (версия 2010 года):

  • вознаграждение в денежном или натуральном выражении за приобретение программного обеспечения, предназначенного исключительно для оперирования им (без изменений иных, чем определенных для установки, внедрения, хранения или использования этого программного обеспечения (например, бухгалтерские программы, расчетные программы, операционные системы, графические пакеты, офисные приложения, базы данных) (параграф 14);
  • вознаграждение в денежном или натуральном выражении при посредничестве дистрибьюторов некоторого программного продукта на базе договора, который дает право распространения экземпляров этих программных продуктов, без права их воспроизведения (параграф 14.4);
  • вознаграждение в денежном или натуральном выражении, выплачиваемое за право использования оказанных услуг операторами сети (например, интернет, телефония, кабельное телевидение) (параграфы 9.1, 9.2 и 9.3);
  • вознаграждение в денежном или натуральном выражении, выплачиваемое за полное приобретение авторских прав (параграф 8.2);
  • периодические платежи (лизинговые платежи), выплаченные в рамках договора лизинга национального или международного (параграф 9 Комментариев к ст. 12). Этот случай распространяется и на промышленное, коммерческое и научное оборудование), предусмотренное в главе V настоящего Сообщения.

V. Налоговый трактовка о доходе, который включает любые выплаты, получаемые в качестве возмещения за использование или предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования

В случае передачи во владение и/или пользование (в наем, аренду, usufructus) промышленного, коммерческого или научного оборудования, соответствующая выплата будет квалифицироваться как роялти (периодические
платежи) в случае, если она будет производиться за использование объектов интеллектуальной собственности в рамках договорных отношений, которые не могут быть квалифицированы как имущественный наем, usufructus, аренда.

При этом согласно положениям ст. 901 ч.(3) Налогового кодекса, лица, указанные в ст. 90 ч.(1) этого закона лица, указанные в части (1) статьи 90, удерживают налог в размере 10 процентов доходов, полученных физическими лицами, не занимающимися предпринимательской деятельностью, от сдачи во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, usufructus) движимой и недвижимой собственности, за исключением аренды сельскохозяйственных земель.

VI. Особенности расчета, удержания, уплаты и отражения в отчетности налога по доходу в виде роялти (периодических платежей).

Согласно Налоговому кодексу:

  • доход в виде роялти (периодических платежей) представляется собой налогооблагаемый источник дохода и, соответственно, включается в валовой доход налогоплательщика (ст. 18 п. h);
  • доходы в виде роялти физических лиц-граждан в возрасте 60 лет и старше являются необлагаемым источником дохода (ст.20 п.z8));
  • доходами нерезидентов, полученными в Республике Молдова, считаются роялти, получаемые от резидента или нерезидента, располагающего постоянным представительством в Республике Молдова, в случае, если данные роялти являются расходами постоянного представительства;
  • доходы юридических лиц-нерезидентов, определенные статьей 71, не связанные с постоянным представительством в Республике Молдова, подлежат налогообложению у источника выплаты согласно статье 91, без права на вычеты, за исключением доходов от оказания услуг, связанных с открытием и ведением корреспондентских счетов банков-корреспондентов и осуществлением расчетов (ст. 73 ч.(1));
  • каждый плательщик процентных начислений в пользу физических лиц (за исключением осуществленных в пользу индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств) и роялти (за исключением осуществляющего выплаты нерезидентам) обязан удерживать из каждой выплаты процентных начислений и роялти и уплачивать как часть налога сумму, равную 15 процентам суммы выплаты (ст. 89 ч.(1));
  • лица, указанные в статье 90, удерживают и уплачивают налог в размере 12% с платежей, направленных на выплату нерезиденту, соответствующих доходам, предусмотренным в статье 71 (ст. 91 ч.(1) абзац 1);

Таким образом, при осуществлении выплат в виде роялти (периодических платежей) в пользу:

  • хозяйствующих субъектов и физических лиц-граждан резидентов Республики Молдова – будет удерживаться подоходный налогу источника выплаты в размере 15%;
    хозяйствующих субъектов и физических лиц-граждан нерезидентов Республики Молдова – будет удерживаться подоходный налог у источника выплаты в размере 12%.

Согласно положениям ст. 92 Налогового кодекса:

  • подоходный налог, удержанный согласно ст. 89 ч.(1) и ст. 91 ч.(1) уплачивается в бюджет лицом, осуществившим это удержание, в течение месяца после окончания месяца, в котором были произведены выплаты (ч.(1);
  • налоговая отчетность о выплаченных доходах и удержанном у источника выплаты подоходном налоге (форма IRV 09) представляется плательщиком доходов территориальному налоговому органу в течение
    месяца после окончания месяца, в котором были произведены выплаты (ч.(2));
  • лица, обязанные удерживать налог в соответствии со ст. 89 ч. (1), должны в течение месяца после окончания налогового года представить территориальному налоговому органу Информацию о выплатах, произведенных резидентам из источников дохода, отличных от заработной платы, и о подоходном налоге, удержанном из этих выплат (форма IAS 09) (ч.(3));
  • лица, обязанные удерживать налог в соответствии со ст. 91 ч. (1) абзац 1, должны в течение месяца после окончания налогового года представить территориальному налоговому органу Информацию о подоходном налоге, удержанном из источников дохода, отличных от заработной платы, выплаченного нерезидентам (форма INR 09)(ч.(3));
  • лица, обязанные удерживать налог в соответствии со ст. 89 ч. (1), обязаны в срок до 1 марта налогового года, следующего за годом, в течение которого были произведены выплаты, обязаны представить их получателям информацию о виде выплаченного дохода, его размере, а также о сумме удержанного налога (ч.(4)).

Также, юридические лица физические лица-граждане, которые получили доход в виде роялти (периодических платежей), должны представить декларацию о подоходном налоге в соответствии с положениями ст. 83 ч.(2)
Налогового кодекса, через которую будут задекларирована и определены обязательства по подоходному налогу за соответствующий налоговый период.

VII. Налоговые аспекты зачета подоходного налога, удержанного из доходов в виде роялти (периодических платежей).

Согласно положениям Налогового кодекса:

  • налогоплательщик имеет право на зачет суммы, удержанной и/или предварительно уплаченной, согласно положениям глав 12, 13, 14 и 15 настоящего раздела, за исключением статей 901 и 91 (ст. 16);
  • налогоплательщики (за исключением указанных в части (2) настоящей статьи), которые получают доход не от работы по найму либо с которых не удерживается подоходный налог у источника выплаты из процентных начислений и роялти в соответствии со статьей 89, обязаны уплачивать не позднее 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря налогового года суммы, равные одной четвертой части суммы, исчисленной как налог, подлежащий уплате согласно настоящему разделу за соответствующий год, или одной четвертой части суммы налога, исчисленной из облагаемого дохода, рассчитанного за 2011 год путем применения ставки, установленной в статье 15 (ст. 84 ч.(11))

Таким образом, при определении суммы подоходного налога, который следует уплатить в рассрочку согласно ст. 84 Налогового кодекса, следует зачесть удержанную сумму налога, полученного в виде роялти (периодических платежей) согласно ст. 16 Налогового кодекса, вне зависимости от метода
определения подоходного налога, подлежащего уплате в рассрочку.

Вт, Июль 2 2013 » ─ Налог на прибыль, ─ Учет и налоги по операциям

Login