Уголок аудитора

Персональный сайт аудитора

Официальная позиция 2012 г. : учет и налогообложение суммовых разниц

Преамбула:

Изменениями в ст.153 и в п.1 ст.172 НК РФ, вступившими в силу  с 1 октября 2011 г., предусмотрено, что расчеты с бюджетом по НДС производится без учета суммовых разниц. Налоговая база по НДС у продавцов и, соответственно, вычет НДС у покупателей, определяется на дату отгрузки. НДС, возникающий по суммовым разницам, учитывается во внереализационных доходах.

Официальные разъяснения:

Письмом от 30.12.11 № 03-07-11/363 финансовое ведомство обращает внимание, что новый порядок исчисления НДС с суммовых разниц действует по отгрузкам, произведенным после 01 октября 2011  года. По товарам (работам, услугам, неимущественным правам),  отгруженным до 1 октября 2011 г. по договорам, в которых цена указана в условных денежных единицах, и оплаченных в рублях после этой даты действует старый порядок исчисления НДС, а именно: положительные суммовые разницы увеличивают налоговую базу по НДС, а отрицательные не уменьшают.

На тот факт, что новый порядок исчисления НДС по договорам, в которых цена установлена в условных денежных единицах, действует на отгрузки после 01 октября 2011 года, обращает внимание письмо Минфина от 30.12.11 № 03-07-11/363. По отгрузкам, произведенным до 1 октября 2011 года, налоговая база определяется с учетом курса ЦБ РФ на дату признания налоговой базы по НДС: если отгрузка произведена ранее оплаты, то пересчет условных единиц в рубли производится на день отгрузки. В письме еще раз обращается внимание, что по отгрузкам, произведенным до 01.10.2011 г., положительная суммовая разница, включается в налоговую базу по НДС, а отрицательная суммовая разница не уменьшает сумму налога.

 В 2012 г. Минфин РФ дал несколько разъяснений по новому порядку исчисления НДС по договорам, обязательства в которых выражены в условных денежных единицах.

Письмом от 17 января 2012 года № 03-07-11/13 Минфин разъяснил, что при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее поступившей частичной оплаты, продавец определяет налоговую базу с полной стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) в рублях, независимо от того оплачена или не оплачена отгрузка. Оплаченная часть отгрузки определяется по курсу ЦБ РФ на дату поступления аванса, а неоплаченная стоимость отгрузки пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их отгрузки. Покупатель принимает к вычету, соответственно, ту сумму НДС, которая отражена продавцом в счете-фактуре  от продавца – он примет налог к вычету в той же сумме, в которой продавец уплатит налог в бюджет.

Письмом 2 февраля 2012 г. N 03-07-11/28 Минфин РФ обращает внимание, что для применения вычета сумм НДС по отгруженным товарам (работам, услугам, неимущественным правам) в счет  полученной стопроцентной предоплаты, счета-фактуры должны быть оформлены в соответствии со следующими требованиями:

  • в графе 5 счета-фактуры стоимость всего количества отгруженных по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг, предоставленных неимущественных прав) должна быть указана в рублях, исходя из полученной 100%-ной без перерасчета по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки;
  • в графе 8 счета-фактуры должна быть указана сумма налога также в рублях исходя из ставок, применяемых к налоговой базе.

В дополнение к указанным требованиям ФНС России в письме от 12.09.2012 № АС-4-3/15209@ уточняет, что в строке 7 счета-фактуры указываются наименование и код валюты РФ.

Таким образом, при стопроцентной предварительной оплате суммовые разницы у компании не возникают. Если товар (работа, услуги, неимущественные права) оплачен частично авансовым платежом, а частично после отгрузки, то суммовая разница возникает с суммы, оплаченной после передачи прав собственности на  товар (работу, услуги, неимущественное право). Об этом напоминает Минфин в письмах от 10.08.12 № 03-03-06/1/403 и от 30.08.2012 № 03-03-06/1/439

Пн, Февраль 11 2013 » ─ Учет и налоги по операциям

Login