Уголок аудитора

Персональный сайт аудитора

Маленькая революция в документообороте

Закончилась эпопея с согласованием вопроса о применении единого отгрузочного документа на основании счета-фактуры.

Краткая история вопроса:

  • март 2013 года  ФНС РФ открывает дискуссию на форуме своего официального сайта по вопросу объединения двух форм первичных учетных документов: накладной и счета-фактуры в единую форму;
  • 28 августа 2013 г. письмом N 03-07-15/35322 “О правомерности дополнения показателей счета-фактуры обязательными показателями первичных учетных документов в целях использования в хозяйственных операциях формы универсального передаточного (отгрузочного) документа для налоговых вычетов по НДС и для подтверждения расходов в целях исчисления налога на прибыль” Министерство финансов дает добро на объединение этих документов;
  • 21 октября 2013 года ФНС РФ публикует письмо N ММВ-20-3/96@ ” Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе счета-фактуры”. Этим письмом налоговая служба:

– рекомендует налогоплательщикам использовать единый документ, позволяющий  списывать расходы при расчете налога на прибыль и принимать к вычету входящий НДС;

– рекомендованный  документ опубликован в окончательном варианте;

– теперь организации вправе отказаться от отдельных накладных, актов и счетов-фактур и вместо них оформлять единый документ. Для введения этой формы документа в работу не обязательно ждать начала 2014 года – все условия для его применения имеются с начала 2013 года.
– единый передаточный документ может оформляться при следующих операциях (Приложение № 2 письма):

Оформляемый факт хозяйственной жизни Под продавцами/покупателями в этих случаях понимаются
1. Факты отгрузки товаров (любого имущества, кроме объектов недвижимости) без транспортировки с передачей товара покупателю (его доверенному лицу).


2. Факты отгрузки товаров с транспортировкой и передачей товара покупателю (его доверенному лицу) либо иному лицу, привлеченному для транспортировки товаров.

Под продавцами и покупателями в указанных выше случаях понимаются прямо поименованные в качестве таковых стороны хозяйственных отношений, регулируемых нормами глав 30, 31, 32 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ), в том числе и в случаях, если продавцами в рамках сделки купли-продажи выступают комиссионеры (агенты, поверенные).
Факт передачи имущественных прав – правообладатель, передающий исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и (или) на средства индивидуализации, и приобретатель этих прав (статья 1234 ГК РФ при регулировании оформляемых отношений разделом VII ГК РФ));


– лицензиар и лицензиат (статья 1235 ГК РФ при регулировании оформляемых отношений разделом VII ГК РФ);


– правообладатель и пользователь по договору коммерческой концессии (статья 1027 ГК РФ при регулировании оформляемых отношений главой 54 ГК РФ);


– кредитор, передающий права (требования) на возмездной основе, и лицо, к которому переходит право (требования) (статья 382 ГК РФ при регулировании оформляемых отношений параграфом 1 главы 24 ГК РФ);

Факты передачи результатов выполненных работ – подрядчик (субподрядчик) и их заказчик (генподрядчик) по договору подряда (статьи 702 ГК РФ при регулировании отношений главой 37 ГК РФ);


– исполнитель научно-исследовательских работ и их заказчик (статья 769 ГК РФ при регулировании отношений главой 38 ГК РФ)

Подтверждение фактов оказания услуг. – исполнитель услуг и их заказчик (статья 779 ГК РФ при регулировании отношений главой 39 ГК РФ);


– экспедитор и клиент (статья 801 при регулировании отношений главой 41 ГК РФ) – при составлении документа на вознаграждение экспедитора;


– финансовый агент и клиент (статья 824 ГК РФ при регулировании отношений главой 43 ГК РФ);


– хранитель и поклажедатель (статья 886 ГК РФ при регулировании отношений главой 47 ГК РФ);


– доверительный управляющий и доверитель управления (статья 1012 ГК РФ при регулировании отношений главой 53 ГК РФ);
– поверенный и доверитель <**> (статья 971 ГК РФ при регулировании отношений главой 49 ГК РФ)


– комиссионер и комитент <**> (статья 990 ГК РФ при регулировании отношений главой 51 ГК РФ);


– агент и принципал <**> (статья 1005 ГК РФ при регулировании отношений главой 52 ГК РФ)
<**> При составлении документа на вознаграждение поверенному/комиссионеру/агенту.

Подтверждение фактов отгрузки (передачи) комитенту (принципалу) товаров (работ, услуг) комиссионером (агентом), который приобрел эти товары (работы, услуги) от своего имени в интересах комитента (принципала) Продавцы – налогоплательщики НДС, реализующие товары (работы, услуги) действовавшему от своего имени комиссионеру (агенту), которые приобретаются комиссионером (агентом) для комитента (принципала).


Покупатели – комитенты (принципалы), для которых были приобретены товары (работы, услуги) комиссионерами (агентами) от своего имени

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБАПИСЬМО

от 21 октября 2013 г. N ММВ-20-3/96@

ОБ ОТСУТСТВИИ НАЛОГОВЫХ РИСКОВ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ ПЕРВИЧНОГО ДОКУМЕНТА, СОСТАВЛЕННОГО НА ОСНОВЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ

Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования при проведении мероприятий налогового контроля рекомендации по вопросу оценки налоговыми органами документов, которые одновременно содержат все обязательные реквизиты, предусмотренные законодательством и для счетов-фактур, и для первичных учетных документов.
Обеспечить исполнение данных рекомендаций в практической работе налоговых органов и довести до сведения налогоплательщиков.
В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.
При этом глава 21 НК РФ и постановление Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 “О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость” (далее – постановление Правительства РФ N 1137) не содержат ограничений на введение в формы счетов-фактур дополнительных реквизитов. Указание в счетах-фактурах дополнительных реквизитов (сведений) не является основанием для отказа в вычете сумм налога на добавленную стоимость (далее – НДС), предъявленных покупателю продавцом.
Согласно статье 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Статьей 313 НК РФ определено, что подтверждением данных налогового учета являются в том числе первичные учетные документы (включая справку бухгалтера).
Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете” (далее – Закон N 402-ФЗ) предусмотрена самостоятельность хозяйствующих субъектов в выборе форм документирования фактов хозяйственной жизни. В статье 9 Закона N 402-ФЗ установлен только перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов.
Таким образом, начиная с 2013 года любой хозяйствующий субъект, не нарушая законодательство, может объединить информацию ранее обязательных для применения форм по передаче материальных ценностей (ТОРГ-12, М-15, ОС-1, товарный раздел ТТН) с дублирующими по большинству позиций реквизитами с информацией счетов-фактур, выписываемых в целях исполнения законодательства по налогам и сборам. Такое объединение при соблюдении требований Закона N 402-ФЗ и главы 21 НК РФ не может лишить хозяйствующего субъекта ни возможности учитывать оформленный факт хозяйственной жизни в целях бухгалтерского учета, ни возможности использовать право на налоговый вычет по НДС и возможности использовать право подтверждения затрат в целях исчисления налога на прибыль организаций (и других налогов).
Используя приведенные здесь принципы и основания, ФНС России предлагает к применению форму универсального передаточного документа (далее – УПД) на основе формы счета-фактуры.
Форма носит рекомендательный характер. Неприменение данной формы для оформления фактов хозяйственной жизни не может быть основанием для отказа в учете этих фактов хозяйственной жизни в целях налогообложения.
Предложение ФНС России формы универсального передаточного документа не ограничивает права хозяйствующих субъектов на использование иных соответствующих условиям статьи 9 Закона N 402-ФЗ форм первичных учетных документов (из действовавших ранее альбомов или самостоятельно разработанных) и формы счета-фактуры, установленной непосредственно постановлением Правительства РФ N 1137.
Согласовано с Минфином России (заместитель Министра финансов Российской Федерации С.Д. Шаталов) письмом от 07.10.2013 N 03-07-15/41644.

Руководитель ФНС России
М.В.МИШУСТИН

Приложения к письму:

  • Приложение N 1 Рекомендованная форма документа (скачать)
  • Приложение 2. Перечень операций, для оформления которых может быть использована форма УПД (см. табл. выше)
  • Приложение 3 Рекомендации по заполнению отдельных реквизитов формы УПД
  • Приложение 4 Определение в форме УПД показателей, установленных законодательством в качестве обязательных
  • Приложение 5 Отражение показателей УПД со статусом “1” <1> в книге покупок и продаж, а также в журналах учета полученных и выставленных счетов-фактур
  • Приложение 6 Отражение показателей УПД со статусом “1” <1> в налоговом учете в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ

Скачать полный текст письма с приложениями

Вс, Октябрь 27 2013 » ─ Налог на прибыль, ─ НДС и акцизы

Login