Уголок аудитора

Персональный сайт аудитора

Учет и налогообложение программных продуктов в письмах Минфина и налоговой службы России в 2011 году.

В 2011 году по вопросам  учета и налогообложения программных продуктов были опубликованы следующие разъяснения:

1. Относительно налогообложения лицензионных платежей налоговом на добавленную стоимость.

1.1. Письмо Минфина РФ от 15.07.2011 № 03-07-08/219

На вопрос о налогообложении лицензионного платежа иностранному лицу от российской организации за неисключительные имущественные права на использование программного обеспечения, Минфин отвечает, что передача прав на использование программ для ЭВМ, оказываемые иностранной организацией российской фирме на основании лицензионного договора, НДС не облагаются.


1.2. Аналогичное мнение подтверждено Минфином РФ в письме от 02.09.11 N 03-07-08/274  «…при перечислении иностранной организации лицензионного сбора за предоставление на основании лицензионного соглашения неисключительного права на использование программного обеспечения, российской организации удерживать налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента не требуется»


1.3. Письмом УФНС по г. Москве от 08.12.11 N 16-15/119146 подтверждается освобождение от НДС лицензионных платежей по сублицензионному договору:

«…операции по передаче прав на использование программы на основании сублицензионного договора третьим лицам подлежат освобождению от обложения НДС»


2. В 2011 году фискальное ведомство отреагировало на увеличение случаев приобретения программных продуктов через Интернет и выпустило два письма о документальном подтверждении расходов на  программный продукт .

2.1. В письме от 05.03.11 N 03-03-06/1/127 / Минфин рекомендует «…при приобретении программы для ЭВМ путем заключения лицензионного соглашения и поставки программы через Интернет документальным подтверждением указанных расходов могут являться в том числе документы, подтверждающие оплату предусмотренного лицензионным соглашением вознаграждения, а также распечатка электронного письма, подтверждающего поставку программы для ЭВМ покупателю, заверенная в установленном порядке».


2.2. Примерно в таком же ключе Минфин отвечает в письме от 28.09.11 № 03-03-06/1/596 на запрос о правомерности списания расходов на приобретение программы через Интернет путем скачивания по коду, полученному от правообладателя после оплаты. Для подтверждения таких затрат необходимо предъявить документы, подтверждающие право на использование программы, а также оплату предусмотренного лицензионным соглашением вознаграждения.


3. По вопросу о списании расходов на обновление программы для ЭВМ Минфин России в письме от 31.10.11 № 03-03-06/1/704 разъясняет, что они могут быть списаны единовременно, даже если стоимость расходов на обновление превышает 40000 руб.


4. Письмом от 30.09.10 N 16-15/102331@.2 УФНС по г. Москве отвечая на вопрос о правомерности увеличения первоначальной стоимости основных средств на стоимость неисключительной лицензии по программному продукту, налоговая служба отвечает, что расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ регулируются подпунктом 26 п. 1 ст. 264 НК РФ и учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Увеличение первоначальной стоимости персонального компьютера на расходы по приобретению неисключительного права на использование программного обеспечения не соответствует действующему налоговому законодательству.


5. В 2011 году было опубликовано несколько писем, разъясняющих порядок списания расходов на приобретение программных продуктов в целях исчисления налога на прибыль.

  • Письмо Минфина РФ № 03-03-06/1/52 от 02.02.2011
  • Письмо Минфина РФ от 07.06.11 № 03-03-06/1/330, от 07.06.11 № 03-03-06/1/331
  • Письмо Минфина РФ от 29.09.11 N 03-03-06/1/601
  • Письмом Минфина от 16.12.11 № 03-03-06/1/829

Суть разъяснений в перечисленных письмах состоит в том, что платежи за использование программных продуктов списываются в налоговые расходы в течение срока действия лицензионного договора. А если из текста договора нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, то расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. При этом налогоплательщик самостоятельно определяет срок в течение которого расходы учитываются для целей налогообложения прибыли


Между тем, в 2011 году Постановлением ФАС Северо-западного округа от 09 августа 2011 года N А56-52065/2010 была признана правомерность списания расходов на программные продукты единовременно. В решении суда отмечено, что в заключенных договорах не предусмотрена поэтапная передача права на спорные программные продукты, приобретение права пользования программными продуктами является разовой сделкой, в которой установлены конкретные сроки ее поставки и сроки оплаты. Срок использования приобретенных обществом программных продуктов для ЭВМ в договорах не установлен. В положениях об учетной политике обществом предусмотрено отнесение затрат на приобретение организацией программ для ЭВМ к расходам, учитываемым для целей налогообложения в момент ввода их в эксплуатацию. Соответственно, суд признал, что общество имело право списать в расходы стоимость всех спорных программных продуктов единовременно.


6. В письме Минфина РФ от 24 ноября 2011 № 03-03-06/2/181 подробно излагаются вопросы учета расходов по сублицензионному договору,  в том числе на техподдержку, оказываемому путем доступа к Интернет ресурсу.


7. С отчетности за 2010 год в форму РСВ-1 ПФР по расчету начисленных и уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и фонды ОМС включен новый раздел для IT-компаний, в том числе подраздел 4.3 “Основания для применения пониженного тарифа”.


Пн, Октябрь 15 2012 » ─ Учет и налоги по операциям

Login