Уголок аудитора

Персональный сайт аудитора

Официальная позиция 2012 г.: учет и налогообложение операций по договору лизинга

По вопросам учета и налогообложения лизинговых операций в 2012 г. опубликованы следующие разъяснения и судебные решения:

Письмо Минфина РФ № 03-03-06/1/365 от 27.07.2012                  

Оплата расходов за поручительство по договору лизинга включается в налоговые расходы равномерно в течение срока, на который оно предоставлено.


Письмо Минфина РФ № 03-03-06/1/363 от 27.07.2012                  

Затраты на доведение, полученного в лизинг оборудования до состояния пригодного к использованию, лизингополучатель вправе учесть в составе прочих расходов. В случае, если договор лизинга приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, такие расходы учитываются в целях налогообложения прибыли равными частями в течение срока действия договора лизинга.


Письмо Минфина РФ № 03-05-05-01/44 от 10.07.2012                  

Минфин напоминает, что в бухучете операций по лизингу необходимо руководствоваться Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15 и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Если по условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при возврате его лизингодателю остаточная стоимость отражается по дебету  счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности». При этом, если стоимость возвращаемого имущества погашена полностью, то оно приходуется по условной оценке в один рубль. Если имущество возвращается в связи с досрочным расторжением договора финансовой аренды, то оно принимается на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»  по дате расторжения договора по остаточной стоимости, сформированной в переданном лизингополучателем первичном учетном документе. Если лизингодатель не планирует далее сдавать имущество в лизинг, то имущество переносится с кредита счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» на дебет счета 01 «Основные средства». При этом имущество должно отвечать всем критериям основного средства, установленным пунктом 4 ПБУ 6/01.


ПИСЬМО Минфина РФ № 03-03-06/1/329 от 03.07.2012             

Если предмет лизинга числится на балансе обособленного структурного подразделения лизингополучателя, его остаточная стоимость учитывается при расчете доли прибыли, приходящейся на это структурное подразделение.


Письмо Минфина № 03-03-06/1/253 от 18.05.2012                         

В случае, если лизингополучателем выкупается лизинговое имущество, находящееся на балансе  у лизингодателя до окончания срока аренды, то лизингодатель вправе учесть амортизационную премию в отношении выкупной цены такого имущества.


Минфин письмо № 03-03-06/1/235 от 10.05.2012                            

О порядке расчета предельных процентов лизинговой организацией. Российская организация при определении предельного размера процентов, учитываемых в целях налогообложения прибыли применяет правила п. 2 ст. 269 при условии, если:

1) непогашенная задолженность по долговому обязательству числится перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем двадцатью процентами уставного капитала этой организации и

2) если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, – более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика.

Под «исключительно лизинговой деятельностью» следует понимать осуществление только деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг.


Письмо Минфина № 03-03-06/1/220  от 03.05.12         

Платежи за лизинговое имущество, полученное по договору «перенайма», которое не используется в деятельности, направленной на получение дохода не учитываются в налоговых расходах. При последующей реализации организация получившее право собственности на лизинговое имущество вправе уменьшить доход от реализации на сумму выкупной цены предмета лизинга и сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией.


ФНС письмо № ЕД-4-3/6326@ от 16.04.2012   

Лизингодатель вправе единовременно уменьшить базу по налогу на прибыль на стоимость, передаваемого в лизинг имущества, если его первоначальная стоимость составляет менее 40 000 рублей.


Постановление Президиума ВАС РФ от 22.03.2012 № 16533/11 от 22.03.2012      

В отношении одного и того же имущества могут быть заключены договор лизинга и договор ипотеки, но в итоге его собственником станет выкупивший объект лизингополучатель.


Письмо Минфина России N 03-05-05-01/11 от 20.02.2012            

Минфин напоминает, что бухучет лизинговых операций  и формирование его остаточной стоимости регламентируются Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (утв. Приказом Минфина России 17.02.1997 N 15), а также ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Пунктом  7 Указаний предусмотрено, что при возврате лизингового имущества, которое числилось на балансе лизингополучателя лизингодателю, остаточная стоимость на основании первичного учетного документа лизингополучателя отразится у лизингодателя по дебету счета 03 “Доходные вложения в материальные ценности”. При этом если имущество возвращается с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется по условной оценке 1 руб. Именно эта сумма станет базой для исчисления налога на имущество. Если имущество не планируется использовать для передачи в лизинг и оно соответствует критериям основного средства по п.4 ПБУ 6/01, то стоимость переносится с кредита счета 03 на дебет счета 01 “Основные средства”.


Минфин РФ письмо № 03-03-06/1/85 от 15.02.2012                       

Приобретение основного средства, для передачи его в финансовую аренду, следует рассматривать для целей налогообложения прибыли, как капитальные вложения. Арендодатель вправе начислить к этим капитальным вложениям амортизационную премию в порядке, установленном пунктом 9 статьи 258 НК РФ. Если предмет лизинга передается на баланс лизингополучателя, то право на амортизационную премию не имеют ни лизингодатель, ни лизингополучатель.


Письмо Минфина РФ № 03-03-06/1/71  от 06.02.2012     

Авансовые платежи, перечисляемые за лизинговое имущество, учитываются лизингополучателем в налоговых расходах равномерно в течение срока их уплаты в соответствии с установленным графиком. Выкупная цена предмета лизинга не включается в налоговые расходы и учитывается до перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю и рассматриваются в целях налогового учета как авансовые платежи.


Письмо Минфина № 03-03-06/1/64 от 03.02.2012                            

Расходы лизингополучателя на доставку транспортного средства, приобретенного в лизинг, не включаются в первоначальную стоимость предмета лизинга. Эти расходы включаются лизингополучателем в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии, что они соответствуют критериям, установленным ст. 252 НК РФ.


Письмо Минфина № 03-03-06/1/25 от 23.01.2012     

На вопрос, является ли деятельность организации исключительно лизинговой Минфин отправляет к ст. 2 Федерального закона от 29.10.98 №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». Для целей применения коэффициента 12,5 к нормированию процентов по долговым обязательствам (ст. 269 НК РФ) под осуществлением исключительно лизинговой деятельности понимается ведение деятельности только по приобретению имущества и передаче его в лизинг.


Письмо Минфина № 03- 05-05-01/04 от 20.01.2012                        

Плательщиком налога на имущество на лизинговые основные средства является организация, на балансе которой учтено данное имущество.


Письмо Минфина РФ № 03-03-06/1/21 от 19.01.2012     

Суммы страхового возмещения, полученные лизингодателем-выгодоприобретателем по договору добровольного имущественного страхования, при наступлении страхового случая учитываются в доходах лизингодателя на основании ст. 251 НК РФ. Если в договоре лизинга предусмотрено условие, при котором полученное превышение страхового возмещения над суммой невыплаченных платежей по договору лизинга, лизингодатель передает его лизингополучателю, то эта сумма включается лизингодателем в налоговые расходы. Все операции по страховому возмещению и перечислению платежей лизингополучателю должны быть документально подтверждены.


Ср, Декабрь 19 2012 » ─ Учет и налоги по операциям

Login